成本經濟效益分析

成本作為一個經濟范疇，它隨著商品經濟發展而不斷改變其表現形式。馬克思曾科學地分析了資本主義經濟條件下的商品價值的構成。成本經濟他指出:“按照資本主義方式生產的每一個商品W的價值，成本經濟用公式來表示是W=C（不變資本的價值）+V（可變資本的價值）+m（剩余價值）。如果我們從這個產品價值中減去剩余價值m，那么，在商品中剩下來的，只是一個在生產要素上耗費的資本價值C+V的等價物或補償價值。……商品價值的這個部分，成本經濟即補償所消耗的生產資料價格和所使用的勞動力價格的部分，只是補償商品使資本家自身耗費的東西，所以對資本家來說，這就是商品的成本價格。”[插圖]馬克思這一關于成本本質的論述，人們通常稱之為理論成本�；�于以上的論述，成本包括如下幾個特征:第一，成本是商品貨幣經濟中的一個范疇。成本是構成商品價值的重要組成部分，是商品生產中生產要素耗費的貨幣表現；第二，成本具有耗費性質。成本是為實現特定的經濟目的而發生的資本耗費，并且這種消耗是個別性的。產品成本是商品生產中所耗費的物化勞動和活勞動中必要勞動的價值，即C+V部分，它是成本最基本的經濟內容；第三，成本具有補償性質。成本是補償商品生產中資本消耗的價值尺度，即成本價格，它是成本最直接的表現形式。“商品的成本價格必須再買回這些物資上的不同要素。”[插圖]一個企業，只有當其收入足以補償成本時，才能持續進行簡單再生產。綜上所述，馬克思對于成本的考察，既看到耗費，又重視補償，這是對成本涵義完整的理解。在商品生產條件下，耗費和補償是對立統一的。因為耗費是個別生產者的事情，補償是全社會的過程。這就迫使商品生產者重視成本，加強管理，力求以較少的花費來尋求補償，并獲取最大限度的利潤。這樣也就使成本與管理結下了不解之緣，確立了成本管理在企業生產經營管理中的重要地位。

從成本的外延看，成本的概念已不局限于馬克思所說的商品成本。1951年美國會計學會與標準委員會（American Accounting Association and theStandards Committee）對成本經濟成本做了如下定義:“成本是為了一定目的而付出的（或可能付出的）用貨幣測定的價值犧牲。”例如，英國學者威爾遜（Richard Wilson）認為“成本是犧牲的同一語，成本經濟是各種犧牲的一般形式。”[插圖]美國學者霍恩格倫（Charles T.Horngren）認為成本“是為了達到某一特定的目的所失去的或放棄的資源”。[插圖]美國學者希爾頓（RonaldW.Hilton）把“成本定義為實現一個特殊目的而做的犧牲，通常以放棄的資源來計量”。[插圖]成本上述定義的外延相當廣泛，遠遠越出了產品成本概念的范圍。按上述定義，資金成本、環保成本、質量成本等都可以包括于其中�；�于成本管理的不同目的，形成對成本信息的不同要求，使成本有各種各樣的組合。同時應該指出，基于不同目的、不同條件，可以有各種不同的成本概念。