實際成本內容分析

將以上理論成本應用于成本計算的實踐，還應考慮國家宏觀經濟政策和企業微觀經營管理的需要。在實際工作中，成本內容為了使企業成本計算內容一致，國家統一制定了產品成本開支范圍，明確規定哪些費用允許列入成本，哪些費用開支不允許列入成本。成本開支范圍的規定是企業財會制度的重要組成部分，它直接涉及企業生產經營的勞動耗費補償和利潤取得的多少。所以，必須以成本的經濟內涵為基礎，考慮以下幾個界限：第一，劃清生產經營支出與非生產經營支出的界限：成本內容一切與生產經營有關的支出，都應當按規定計入企業的成本；與生產經營無關的支出，則不準計入成本。第二，劃清資本性支出與收益性支出的界限：凡是為取得生產經營收益而發生支出，都應當按規定計入企業的成本；凡屬資本支出，則不能直接一次計入當期成本。第三，劃清產品制造成本與期間費用的界限：期間費用全部由損益表的當期產品銷售利潤項目扣除，而不計入產品成本。第四，劃清經營責任與非經營責任的界限：凡是生產經營活動中屬于企業經營責任應承擔的開支，都應計入成本。

企業實行費用歸口、分級管理和預算控制，應當建立必要的費用開支范圍、成本內容標準和報銷審批制度[插圖]。2014年1月1日施行的《企業產品成本核算制度（試行）》第二十一條規定：“企業應當根據生產經營特點和管理要求，按照成本的經濟用途和生產要素內容相結合的原則或者成本性態等設置成本項目。”制造企業產品成本核算項目和范圍為：“制造企業一般設置直接材料、燃料和動力、直接人工和制造費用等成本項目。直接材料，是指構成產品實體的原材料以及有助于產品形成的主要材料和輔助材料。燃料和動力，是指直接用于產品生產的燃料和動力。直接人工，是指直接從事產品生產的工人的職工薪酬。制造費用，是指企業為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用，包括企業生產部門（如生產車間）發生的水電費、固定資產折舊、無形資產攤銷、管理人員的職工薪酬、勞動保護費、國家規定的有關環保費用、季節性和修理期間的停工損失等。